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分散收入稅(TOSI)

分散收入稅(TOSI)

Tax on Split Income (TOSI) Rules – 2018 and Subsequent Years

 

分散收入稅(TOSI)

 

自2018年1月1日起,聯邦政府實行了新的分散收入稅。此稅的目的在於限制高收入人群為避稅而將某些特定收入轉移給低收入家庭成員的行為。在此次稅務更新以前,分散收入稅只適用於將特定收入轉移給低收入未成年人的情況。此次更新後,分散收入稅的征收範圍延伸至將收入轉移給成年人的情況。

 

若收入被視為分散收入 (split income),則該收入不僅將被征收個人最高稅率,並且可使用的抵稅額將僅限於股利抵稅額 (dividend tax credits) 與海外稅款抵稅額 (foreign tax credit) 。

 

以下支付給指定納稅人 (specified individual) 的收入將可能被視為分散收入並被征收分散收入稅:

 

  1. 非上市公司股利收入 (dividends) 及股東福利 (shareholder benefits);
  2. 來自於信托或者合夥企業的收入,若該收入是從該納稅人的關聯業務1 (related business) 中取得;
  3. 未成年家庭成員將滿足分散收入稅征收條件的非上市公司股份通過非獨立交易 (non-arm’s length transaction) 出售後取得的資本利得 (capital gain);
  4. 來自於非上市公司,合夥企業或信托的還款收入(如利息);
  5. 來自於該納稅人通過出售財產而取得的資本利得收入,或通過信托產生資本利得而取得的收入。該收入須滿足以下條件:
    1. 該出售交易發生於2017年以後;
    2. 出售的財產必須是非上市公司股份或合夥企業或信托的股權,或以上提及的債權的權益;
    3. 該財產所產生的收入曾被征收過分散收入稅

 

新法規同時也提出了以下可獲得分散收入稅豁免的情況:

 

  1. 特定情況下的遺產收入及資本利得:
    1. 納稅人小於25歲的情況下,繼承自父母的遺產所產生的收入或資本利得;
    1. 納稅人小於25歲的情況下,繼承自第三方的遺產所產生的收入或資本利得 – 該納稅人需為全職高等教育 (post-secondary) 學生或符合申請殘障抵稅額的條件
  1. 上市公司股利收入;
  2. 特定情況下的利息收入;
    1. CRA example 2 – 利息收入合理地反應了借款人所需承擔的風險
  1. 合理工資收入;
  2. 因婚姻破裂而分配財產產生的資本利得;
  3. 因過世假定出售財產 (deemed disposition) 而產生的資本利得;
  4. 符合終生資本利得免稅金額 (lifetime capital gain exemption) 的資本利得收入;
  5. 納稅人超過18歲的情況下,從豁免業務2 (excluded business) 中取得的收入;
  6. 納稅人超過25歲的情況下,從豁免股權3(excluded shares) 取得的收入或資本利得,以及通過合理性測試4 (reasonableness test) 的收入;
  7. 納稅人在18至24歲的情況下,通過特定合理性測試5的收入;
  8. 納稅人伴侶超過65歲的情況下,納稅人所取得的收入對於納稅人伴侶而言為分散收入稅豁免收入,則納稅人可同樣享受分散收入稅豁免。

 

 

  1. 關聯業務 (related business) 須符合以下條件:

 

  • 該業務主要負責人為納稅人的關聯人 (source individual),或者該業務主要負責方為該關聯人積極參與的非上市公司,合夥企業或信托; 或
  • 該關聯人直接或間接投資的合夥企業; 或
  • 該關聯人擁有10%或10%以上股份市值的非上市企業

 

  1. 豁免業務 (excluded business) 須符合以下條件:

 

  • 納稅人在該年度或過去任意的五個年度大程度地積極參與了該業務的運營
  • 若納稅人為該業務工作時長為至少平均一個星期20個小時,則稅務局將認定以上條件被滿足

 

  1. 豁免股權 (excluded shares) 須符合以下條件:

 

  • 該公司服務收入 (revenue from the provision of services) 小於公司總收入的90%;
  • 該公司不屬於專業服務公司 (professional corporations),如律師、會計、醫生等;
  • 納稅人擁有該公司超過10%的股權及股份市值;
  • 該公司大部分的收入不是來源自該納稅人另一家或多家的關聯業務 (related business)

 

  1. 合理性測試(針對25歲以上的納稅人)考量的內容包括:

 

  • 納稅人在該關聯業務中參與的工作;
  • 納稅人直接或間接為該關聯業務投資的財產;
  • 納稅人為該關聯業務所承擔的風險;
  • 第三方 (包括合夥企業,其他人士等) 支付給納稅人或以納稅人利益為由支付給納稅人的與該關聯業務相關的金額;
  • 其他稅務局認定相關的考量內容

 

  1. 合理性測試(針對18至24歲之間的納稅人)考量的內容包括:

 

  • 安全港灣資本報酬 (safe harbor capital return) – 納稅人從關聯業務中獲得的資本報酬小於稅務局通過特定計算方式預設的額度(prescribed rate x FMV of the specified individual’s contributions to the related business, pro-rated by days the property was used in the business)
  • 納稅人對該關聯業務投資的財產為獨立的資本投資 (arm’s length capital) – 資本須符合以下條件:
    • 資本不是來源自納稅人其他關聯業務出售財產獲得的收入或資本利得;
    • 資本不是來源自借款;
    • 資本不是來源自該納稅人的關聯人

 

附1:

Exceptions Applicable Ages
Under 18 18 – 24 25+ 65+
Inheritance X X X X
Breakdown of relationship X X X X
Death X X X X
Qualified capital gains or qualified farm or fishing property X X X X
Excluded business   X X X
Excluded share   X X X
Safe harbour return   X    
Reasonable return – “arm’s length capital” only   X    
Reasonable return     X X
Retirement       X

 

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